政府投資項目協(xié)同治理審計研究（2015）

　　在我國政府一直以來實行的積極財政政策和寬松貨幣政策下，政府投資項目的投資規(guī)模呈現(xiàn)逐年上升趨勢，同時也產(chǎn)生了一些投資失效的問題，對政府投資項目的審計監(jiān)督亟待加強。但是，政府投資項目審計具有準(zhǔn)公共物品屬性，“搭便車”現(xiàn)象普遍存在；以往基于政府或業(yè)主利益的審計導(dǎo)向模式已不能適應(yīng)均衡各利益相關(guān)方利益的治理需要；政府投資項目中存在的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”導(dǎo)致審計效率低下；政府投資項目審計的復(fù)雜系統(tǒng)性加大了實現(xiàn)政府投資項目審計目標(biāo)的難度。政府投資項目協(xié)同治理審計為解決上述問題提供了行之有效的方法。本文通過采用理論研究與應(yīng)用研究相結(jié)合、統(tǒng)計分析等研究方法，綜合運用經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、協(xié)同理論、治理理論、審計理論、博弈論、方法論等多學(xué)科知識和理論方法，展開了對政府投資項目協(xié)同治理審計的研究。利用公共物品理論和外部性理論、協(xié)同理論等分析了政府投資項目審計準(zhǔn)公共物品屬性、復(fù)雜系統(tǒng)性和治理性特征。在此基礎(chǔ)上，分析了協(xié)同治理審計的動因，挖掘了協(xié)同理論、治理理論和審計理論的相關(guān)性，基于進化博弈論對審計利益相關(guān)群進行了博弈分析，進而揭示了內(nèi)在作用機理和理論可行性。基于對以往政府投資項目審計存在問題的分析，提出了協(xié)同治理審計含義。通過對基于激勵約束理論的政府投資項目審計模型分析，設(shè)定了政府投資項目審計協(xié)同目標(biāo)和治理目標(biāo)導(dǎo)向。根據(jù)政府投資項目特殊性和審計獨立性，并應(yīng)用信息熵理論分析政府投資項目系統(tǒng)，分別設(shè)計了協(xié)同治理審計組織結(jié)構(gòu)、進程結(jié)構(gòu)和信息傳遞結(jié)構(gòu)?；趨f(xié)同治理審計目標(biāo)導(dǎo)向和審計結(jié)構(gòu)，確定了審計主體、審計客體等審計要素和審計基本內(nèi)容和關(guān)鍵控制點，從而系統(tǒng)設(shè)計了政府投資項目協(xié)同治理審計模式。從博弈論和有限理性視角提出構(gòu)建協(xié)同治理審計機制的邏輯起點?；谡顿Y項目整體績效分析和協(xié)同分析，給出了協(xié)同審計機制的實現(xiàn)路徑；分析了政府投資項目內(nèi)部和外部治理機制，在此基礎(chǔ)上給出了內(nèi)部治理和外部治理審計機制實現(xiàn)路徑；基于信息經(jīng)濟學(xué)、博弈論和耗散結(jié)構(gòu)理論分析了協(xié)同治理審計信息互動作用機理，給出了協(xié)同治理審計信息互動機制實現(xiàn)路徑。利用方法論的研究成果，研究提出了政府投資項目協(xié)同治理審計的總體框架?；趨f(xié)同理論和治理理論，分別設(shè)計了協(xié)同審計和治理審計評價指標(biāo)體系，并給出了評價方法。根據(jù)協(xié)同治理審計模式，研究提出了協(xié)同治理審計實施方法、取證方法和信息技術(shù)方法，為協(xié)同治理審計提供了實現(xiàn)方式和技術(shù)手段。本文最后以全國范圍內(nèi)不同地區(qū)五條高速公路項目協(xié)同治理審計為例進行了實證研究。結(jié)果表明，協(xié)同治理審計具有較強可操作性，可以提高項目績效、減少信息不對稱、滿足社會公眾的監(jiān)督需求、一定程度上提高審計效率，并提出了協(xié)同治理審計實務(wù)方面的建議。本文在對政府投資項目協(xié)同治理審計的研究過程中，運用了多種理論和方法，豐富了協(xié)同治理相關(guān)理論體系，對政府投資項目協(xié)同治理審計經(jīng)濟特征的深入剖析和機理揭示，拓展了政府投資項目審計理論研究的維度，為政府投資項目協(xié)同治理審計實踐奠定理論基礎(chǔ)，為解決信息不對稱等經(jīng)濟學(xué)問題提供新的理論支撐。政府投資項目協(xié)同治理審計模式的設(shè)計、機制的構(gòu)建以及方法體系的提出，為政府投資項目各主體科學(xué)決策提供支持，有助于均衡各方利益、提高社會公共資源配置有效性，有利于制定有效的政府投資項目審計規(guī)制和建立公共服務(wù)型政府的施政理念。

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