財(cái)務(wù)報(bào)表編制與分析 ：編制方法、深度分析、經(jīng)典案例

目錄

第 1章 財(cái)務(wù)報(bào)告分析的準(zhǔn)備
1．1了解財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境 1
1．1．1了解基本的宏觀環(huán)境 1
1．1．2了解企業(yè)的行業(yè)環(huán)境 2
1．1．3了解企業(yè)的微觀環(huán)境 4
1．2財(cái)務(wù)報(bào)表概述 7
1．2．1財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成 7
1．2．2財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 8
1．3不同財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的關(guān)注點(diǎn) 12
1．3．1投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)注點(diǎn) 12
1．3．2債權(quán)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)注點(diǎn) 13
1．3．3管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)注點(diǎn) 13
1．4財(cái)務(wù)報(bào)告分析前的準(zhǔn)備工作 14
1．4．1獲得公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 14
1．4．2財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容 14
1．4．3財(cái)務(wù)報(bào)告分析的程序 15
1．5審計(jì)報(bào)告的利用 17
1．5．1審計(jì)報(bào)告概述 17
1．5．2審計(jì)意見(jiàn)的形成 18
1．5．3審計(jì)報(bào)告類(lèi)型 21
第 2章 資產(chǎn)負(fù)債表分析
2．1資產(chǎn)負(fù)債表概述 23
2．1．1資產(chǎn)負(fù)債表的概念 23
2．1．2資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) 23
2．1．3金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷(xiāo)和不得相互抵銷(xiāo)的要求 23
2．2資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法 27
2．2．1資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列說(shuō)明 27
2．2．2資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的填列方法 36
2．2．3資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄的填列方法 37
2．3資產(chǎn)負(fù)債表編制示例 38
2．4資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析 43
2．4．1流動(dòng)資產(chǎn)分析 43
2．4．2固定資產(chǎn)分析 46
2．4．3流動(dòng)負(fù)債分析 48
2．4．4長(zhǎng)期負(fù)債分析 50
2．4．5所有者權(quán)益分析 50
2．5資產(chǎn)狀況分析 52
2．5．1流動(dòng)資產(chǎn)分析 52
2．5．2固定資產(chǎn)質(zhì)量分析 58
2．5．3無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量分析 60
2．5．4長(zhǎng)期投資質(zhì)量分析 61
2．5．5資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析 62
2．6負(fù)債狀況分析 68
2．6．1流動(dòng)負(fù)債分析 68
2．6．2長(zhǎng)期負(fù)債分析 69
2．7所有者權(quán)益狀況分析 70
2．7．1對(duì)實(shí)收資本進(jìn)行分析 70
2．7．2對(duì)資本公積進(jìn)行分析 72
2．7．3對(duì)盈余公積進(jìn)行分析 72
2．7．4所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 72
2．8資本結(jié)構(gòu)分析 73
2．8．1資本結(jié)構(gòu)分析的意義 73
2．8．2資本結(jié)構(gòu)項(xiàng)目比重分析 73
2．8．3資本結(jié)構(gòu)的類(lèi)型 75
2．8．4資本結(jié)構(gòu)的選擇 76
2．9資產(chǎn)負(fù)債表整體分析 78
2．9．1短期償債能力分析 78
2．9．2長(zhǎng)期償債能力分析 85
2．9．3營(yíng)運(yùn)能力分析 92
2．10資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷及改進(jìn)探討 104
2．10．1資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷 104
2．10．2資產(chǎn)負(fù)債表改進(jìn)探討 105
第3章 利潤(rùn)表
3．1利潤(rùn)表概述 106
3．1．1利潤(rùn)表的概念 106
3．1．2利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu) 106
3．2利潤(rùn)表的填列方法 109
3．2．1利潤(rùn)表項(xiàng)目的填列說(shuō)明 109
3．2．2利潤(rùn)表“本期金額”欄的填列方法 114
3．2．3利潤(rùn)表“上期金額”欄的填列方法 114
3．3利潤(rùn)表編制示例 114
3．3．1收入構(gòu)成分析 117
3．3．2銷(xiāo)售成本構(gòu)成分析 118
3．3．3費(fèi)用構(gòu)成分析 118
3．3．4費(fèi)用控制分析 119
3．4利潤(rùn)狀況分析 119
3．4．1利潤(rùn)貢獻(xiàn)度分析 119
3．4．2利潤(rùn)質(zhì)量分析 119
3．5業(yè)績(jī)分析 120
3．5．1成本中心業(yè)績(jī)分析 120
3．5．2利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)分析 120
3．5．3投資中心的業(yè)績(jī)分析 121
3．5．4企業(yè)整體業(yè)績(jī)分析 123
3．6利潤(rùn)表的整體分析 124
3．6．1比率分析 124
3．6．2利潤(rùn)表水平分析 127
3．6．3利潤(rùn)表垂直分析 128
3．6．4利潤(rùn)表趨勢(shì)分析 129
3．6．5利潤(rùn)表分析的類(lèi)型 129
3．7利潤(rùn)表的缺陷及改進(jìn)探討 130
3．7．1利潤(rùn)表的缺陷 130
3．7．2利潤(rùn)表改進(jìn)探討 131
第4章 現(xiàn)金流量表
4．1現(xiàn)金流量表概述 133
4．1．1現(xiàn)金流量表的概念 133
4．1．2現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 133
4．2現(xiàn)金流量表的列示項(xiàng)目 136
4．2．1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 136
4．2．2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 138
4．2．3籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 140
4．2．4匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響 141
4．2．5現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料 141
4．3現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 143
4．3．1直接法和間接法 143
4．3．2工作底稿法、T型賬戶(hù)法和分析填列法 143
4．4現(xiàn)金流量表編制示例 144
4．5經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量分析 150
4．5．1現(xiàn)金流量充足性分析 150
4．5．2現(xiàn)金流量有效性分析 152
4．5．3現(xiàn)金流量收益質(zhì)量分析 155
4．5．4現(xiàn)金流量表比率分析 156
4．5．5現(xiàn)金流量表趨勢(shì)分析 161
4．6現(xiàn)金流量表的缺陷及改進(jìn)探討 162
4．6．1現(xiàn)金流量表的缺陷 162
4．6．2現(xiàn)金流量表改進(jìn)探討 162
第5章 所有者權(quán)益變動(dòng)表
5．1所有者權(quán)益變動(dòng)表概述 164
5．1．1所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念 164
5．1．2所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式 164
5．2所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法 166
5．2．1所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的填列方法 166
5．2．2所有者權(quán)益變動(dòng)表主要項(xiàng)目說(shuō)明 167
5．3所有者權(quán)益變動(dòng)表編制示例 168
5．4所有者權(quán)益變動(dòng)表的指標(biāo)分析 169
5．4．1資本保值和增值績(jī)效的指標(biāo)分析 169
5．4．2企業(yè)股利分配指標(biāo)分析 170
5．5所有者權(quán)益變動(dòng)表的缺陷及改進(jìn)探討 171
5．5．1所有者權(quán)益變動(dòng)表的缺陷 171
5．5．2所有者權(quán)益變動(dòng)表的改進(jìn)探討 172
第6章 報(bào)表間的勾稽關(guān)系
6．1資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表間的勾稽關(guān)系 176
6．2現(xiàn)金流量表與各報(bào)表間的勾稽關(guān)系 177
第7章 財(cái)務(wù)報(bào)表附注
7．1附注披露的基本要求 178
7．2財(cái)務(wù)報(bào)表附注的特征 179
7．2．1附屬性 179
7．2．2解釋性 179
7．2．3補(bǔ)充性 179
7．2．4建設(shè)性 179
7．2．5重要性 180
7．2．6必要性 180
7．3各具體準(zhǔn)則中的附注披露要求 182
7．3．1存貨的披露 182
7．3．2長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露 182
7．3．3固定資產(chǎn)的披露 182
7．3．4無(wú)形資產(chǎn)的披露 183
7．3．5投資性房地產(chǎn)的披露 183
7．3．6職工薪酬的披露 183
7．3．7收入的披露 184
7．3．8建造合同的披露 184
7．3．9政府補(bǔ)助的披露 184
7．3．10借款費(fèi)用的披露 184
7．3．11資產(chǎn)減值的披露 184
7．3．12或有事項(xiàng)的披露 186
7．3．13債務(wù)重組的披露 187
7．3．14所得稅的列報(bào) 187
7．3．15外幣折算的披露 187
7．3．16租賃的列報(bào) 188
7．3．17企業(yè)合并的披露 188
7．3．18企業(yè)建造合同的披露 189
7．3．19企業(yè)政府補(bǔ)助的披露 189
7．3．20原保險(xiǎn)合同的披露 190
7．3．21再保險(xiǎn)合同的披露 190
7．3．22石油、天然氣開(kāi)采活動(dòng)的披露 190
7．3．23每股收益的披露 190
7．4報(bào)表附注需要關(guān)注的內(nèi)容 191
7．4．1企業(yè)的基本情況 191
7．4．2財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ) 191
7．4．3遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 191
7．4．4重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 191
7．4．5會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明 191
7．4．6報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 192
7．5會(huì)計(jì)政策變更與估計(jì)變更 192
7．5．1會(huì)計(jì)政策的概念 192
7．5．2會(huì)計(jì)政策變更及其條件 194
7．5．3會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 196
7．5．4會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 198
7．5．5會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 200
7．5．6前期差錯(cuò)的概念 200
7．5．7前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 201
7．6有關(guān)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的閱讀與分析 202
7．6．1關(guān)注關(guān)聯(lián)方的增減變化 202
7．6．2關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易披露的充分完整性 202
7．6．3關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)與金額 202
7．7有關(guān)或有事項(xiàng)的閱讀與分析 203
7．8財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在的缺陷及改進(jìn)措施 203
7．8．1存在的缺陷 203
7．8．2相應(yīng)的改進(jìn)措施 206
第8章 企業(yè)合并報(bào)表的編制
8．1合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 208
8．1．1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 208
8．1．2合并財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 208
8．2企業(yè)合并范圍的確定 209
8．2．1合并范圍的確定基礎(chǔ) 209
8．2．2納入合并范圍的特殊情況——對(duì)被投資方可分割部分的控制 226
8．2．3合并范圍的豁免——投資性主體 227
8．3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則、前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及程序 230
8．3．1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則 230
8．3．2合并報(bào)表編制的總體特點(diǎn) 231
8．3．3合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng) 232
8．3．4編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵銷(xiāo)的項(xiàng)目 234
8．3．5合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式 236
8．3．6合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中存在的問(wèn)題 238
8．4長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并） 239
8．4．1同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 239
8．4．2直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 243
8．4．3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并抵銷(xiāo)處理 250
8．5長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并） 262
8．5．1非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 262
8．5．2非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 269
8．6內(nèi)部商品交易的合并處理 295
8．6．1母子公司之間內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的抵銷(xiāo)處理 295
8．6．2連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)的合并處理 300
8．6．3存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理 302
8．7內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理 310
8．7．1企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)概述 310
8．7．2集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并抵銷(xiāo)處理 311
8．7．3連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理 313
8．8內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理 319
8．8．1集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易概述 319
8．8．2集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并會(huì)計(jì)處理 319
8．9內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理 335
8．9．1內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理 336
8．9．2集團(tuán)內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)持有期間的合并處理 338
8．9．3內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易攤銷(xiāo)完畢的期間的合并處理 342
8．10所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理 344
8．10．1所得稅會(huì)計(jì)概述 344
8．10．2所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題 345
8．10．3內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 346
8．10．4內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 347
8．10．5集團(tuán)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 349
8．11合并現(xiàn)金流量表的編制 353
8．11．1合并現(xiàn)金流量表概述 353
8．11．2合并現(xiàn)金流量表的特點(diǎn) 353
8．11．3合并現(xiàn)金流量表的編制方法 354
8．11．4編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷(xiāo)的項(xiàng)目 355
8．11．5合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的披露 357
第9章 財(cái)務(wù)報(bào)表的欺詐與反欺詐
9．1常見(jiàn)的操縱財(cái)報(bào)手法 359
9．1．1操縱收入 359
9．1．2操縱費(fèi)用 362
9．1．3操縱現(xiàn)金流 363
9．2財(cái)報(bào)被操縱的痕跡 365
9．2．1利潤(rùn)表常見(jiàn)操縱痕跡 365
9．2．2現(xiàn)金流量表操縱痕跡 367
9．2．3資產(chǎn)負(fù)債表操縱痕跡 368
第 10章 特殊類(lèi)型財(cái)務(wù)報(bào)告分析注意事項(xiàng)
10．1中期財(cái)務(wù)報(bào)告分析 372
10．1．1中期財(cái)務(wù)報(bào)告的含義 372
10．1．2中期財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立觀和一體觀 372
10．1．3合理利用比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表 374
10．1．4正確認(rèn)識(shí)中報(bào)的有限性，防止過(guò)分依賴(lài) 374
10．1．5注重中期現(xiàn)金流量表的分析 375
10．1．6利用中報(bào)附注資料，加強(qiáng)對(duì)信息的理解 375
10．2分部財(cái)務(wù)報(bào)告分析 375
10．2．1分部報(bào)告的概念 375
10．2．2分部報(bào)告的意義 376
10．2．3分析分部報(bào)告的必要性、前提、目的和方法 376
10．3合并財(cái)務(wù)報(bào)告分析 378
第 11章 企業(yè)綜合績(jī)效的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)
11．1反映企業(yè)綜合績(jī)效的財(cái)務(wù)分析的基本框架 380
11．2評(píng)價(jià)盈利能力的財(cái)務(wù)分析指標(biāo) 382
11．2．1評(píng)價(jià)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況 382
11．2．2展示更具分析意義的盈利 383
11．2．3揭示驅(qū)動(dòng)盈利的因素 384
11．3評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的財(cái)務(wù)分析指標(biāo) 384
11．4評(píng)價(jià)成長(zhǎng)能力的財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo) 385
第 12章 專(zhuān)題項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表分析
12．1常見(jiàn)的專(zhuān)題項(xiàng)目 386
12．2內(nèi)部投資項(xiàng)目的分析 386
12．2．1貨幣的時(shí)間價(jià)值 387
12．2．2計(jì)算項(xiàng)目現(xiàn)金流量 388
12．2．3資本預(yù)算流程 389
第 13章 企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的綜合評(píng)價(jià)方法
13．1綜合性評(píng)價(jià)指標(biāo) 397
13．1．1杜邦分析法 397
13．1．2經(jīng)濟(jì)增加值法 402
13．1．3數(shù)據(jù)包絡(luò)分析 411
13．2采用多個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)分 414
13．2．1沃爾評(píng)分法 414
13．2．2阿特曼Z值分析法 416
13．2．3中國(guó)中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià) 418
13．3企業(yè)內(nèi)部多個(gè)業(yè)務(wù)單元的績(jī)效評(píng)價(jià) 419
13．3．1平衡計(jì)分卡 419
13．3．2分部間業(yè)績(jī)比較 424
第 14章 財(cái)務(wù)指標(biāo)背后可能存在的假象
14．1償債能力指標(biāo)的假象 426
14．1．1短期償債能力指標(biāo)高就一定安全嗎
426
14．1．2需要考慮的表外因素 427
14．2盈利能力指標(biāo)的假象 429
14．2．1虧損企業(yè)的未來(lái)盈利能力分析 429
14．2．2超高的利潤(rùn)率背后是否存在巨大的隱患 429
14．2．3投資損益占比過(guò)大的危害 430
14．3發(fā)展能力指標(biāo)的假象 433
14．3．1收入的快速增長(zhǎng)就代表企業(yè)的發(fā)展能力強(qiáng)嗎 433
14．3．2利潤(rùn)越高，發(fā)展越好嗎 434
14．3．3總資產(chǎn)的增長(zhǎng)需要關(guān)注哪些問(wèn)題 436
14．3．4所有者權(quán)益的增長(zhǎng)并非代表企業(yè)的發(fā)展能力提高 437
14．4營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的假象 438
14．4．1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度如何把握 438
14．4．2存貨周轉(zhuǎn)速度是否越快越好 440
14．5現(xiàn)金流量表的假象 442
14．5．1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量才是立身之本 442
14．5．2籌資能力是企業(yè)面臨困境時(shí)的救命稻草 445
14．5．3投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不是錦上添花而是財(cái)務(wù)黑洞 446
14．5．4不盈利也能生存，沒(méi)有現(xiàn)金流入會(huì)迅速垮掉 449
第 15章 財(cái)務(wù)報(bào)告分析案例
15．1公司簡(jiǎn)介 451
15．2資金結(jié)構(gòu)分析 451
15．3償債能力分析 454
15．4盈利能力分析 455
15．5營(yíng)運(yùn)能力分析 455
15．6發(fā)展能力分析 456
15．7現(xiàn)金流量分析 456
15．8財(cái)務(wù)分析結(jié)論 459