中國流轉(zhuǎn)稅制研究

　　流轉(zhuǎn)稅制作為涵蓋我國商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售及服務領域的一種間接稅機制，雖然在組織財政收入，調(diào)節(jié)收入分配，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構，促進經(jīng)濟增長方面的功能尤為顯著；但在稅制理論、稅種結(jié)構、稅收政策以及征收管理等方面，仍存在不少亟待解決的問題，這種狀況顯然與市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的要求不相適應。因此，加強對我國流轉(zhuǎn)稅制理論與實踐的研究，并針對存在的問題，提出進一步改革和完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制的對策和方案，不僅有利于稅制建設，而且還將對政治、經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定與發(fā)展，產(chǎn)生積極影響?；谏鲜稣J識，本文從政治、經(jīng)濟、社會和稅制功能的角度，對我國流轉(zhuǎn)稅制的理論與實踐問題，進行了較為全面、系統(tǒng)、深入的研究，并得出以下基本結(jié)論：1.政治對流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的影響，集中表現(xiàn)在中央與地方政府為爭取流轉(zhuǎn)稅稅權及收入分配的博弈上，且已出現(xiàn)以地方政府不當政治干預為主要標志的非規(guī)范化趨勢。如果任由這種趨勢長期存在和發(fā)展下去，則極有可能消弱中央統(tǒng)一的政治意志，并損害正在建立和完善的市場經(jīng)濟秩序和法制環(huán)境。因此，應站在維護國家政治穩(wěn)定和促進經(jīng)濟與社會協(xié)調(diào)發(fā)展的高度，進一步改革和完善政治經(jīng)濟體制，理順中央與地方之間的稅收分配關系，并采取斷然措施，糾正某些地方政府的制度外博弈偏好。此外，流轉(zhuǎn)稅在受到政治影響和制約的同時，又反過來對政治有促進或阻礙作用，如果政府對流轉(zhuǎn)稅進行政治干預的程度或分寸把握不當，勢必在中央與地方以及各種利益集團之間產(chǎn)生新的矛盾，并可能帶來與良好愿望相悖的不良結(jié)局?；诖耍鬓D(zhuǎn)稅與政治之間既有相輔相成的一面，又有相互矛盾的一面，兩者之間的關系并非此消彼長，比較復雜，宜慎重把握和處理。2.流轉(zhuǎn)稅與經(jīng)濟的關系，實質(zhì)上就是政府行為與資源配置的關系，且具體表現(xiàn)在三個方面：一是從宏觀上看，由于市場對資源配置的失靈，產(chǎn)生了社會對政府提供公共產(chǎn)品和服務的需求，而政府要提供公共產(chǎn)品和服務，就必須介入資源的配置；二是從中觀上看，流轉(zhuǎn)稅作為地方財政收入的主要來源，誘發(fā)了地方政府尋租的積極性，即政府運用流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠等競爭手段，對資源配置進行人為的干預，以期用較低的中觀稅負水平吸引各方面投資，進而占有較大的資源配置份額，從總體上提高本地區(qū)就業(yè)和GDP及財政收入的增長速度；三是從微觀上看，流轉(zhuǎn)稅作為私人部門產(chǎn)品價格的組成部分，不論其以價內(nèi)稅或價外稅的形式出現(xiàn)，對生產(chǎn)者而言，將視同增加了生產(chǎn)銷售成本，對消費者而言，將視同增加了消費代價。因此，不同稅率產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，會分別受到生產(chǎn)者利潤水平或消費者收入水平的制約。3.流轉(zhuǎn)稅與社會的關系，實質(zhì)上表現(xiàn)為流轉(zhuǎn)稅與生產(chǎn)關系之間的關系，且包括三個方面的重要內(nèi)容：一是流轉(zhuǎn)稅與財產(chǎn)權利的關系由法律確定，并應受到法律的保護，每個社會成員都應該通過平等競爭，即依靠誠實勞動和合法交易來獲得相應的財產(chǎn)權利；二是流轉(zhuǎn)稅與社會財富分配的關系，同樣遵循著市場經(jīng)濟規(guī)則，且存在著一種政府與公眾之間的有償交換關系，但這種交換關系，并不像其他商品交換關系那樣，其價格完全是由市場供需關系決定的，恰恰相反，它是由政府提出，并經(jīng)一定的法律程序加以確認，且通過參與GDP初次分配的形式來具體體現(xiàn)的；三是流轉(zhuǎn)稅與人們的身份及地位的關系，是一種權力和義務平等的關系，即政府在通過集體行為授予或確認個人財產(chǎn)權利的同時，必須建立個人行為必須遵守的法律和道德規(guī)范，且不論以何種財產(chǎn)權利關系為特征的個人行為，都必須受控于集體行為。此外，由于個人或企業(yè)理性追求與社會道德和法制之間的矛盾與約束關系的存在，要十分重視社會道德水準和法制程度對流轉(zhuǎn)稅立法、司法和執(zhí)法的影響，特別是在流轉(zhuǎn)稅制的設計過程中，既要借鑒國際經(jīng)驗，且具有一定的前瞻性；又不能脫離國情，過于理想化。4.稅制模式的選擇離不開本國國情，我國在對稅制模式做出評估與選擇時，宜從四個方面人手：一是要有較為確定的政府稅收收入規(guī)模預期，即稅制模式的選擇必須基于一定的政府稅收收入規(guī)模，而政府稅收收入規(guī)模預期，又必須與經(jīng)濟增長預期保持同步，并在此前提下，對現(xiàn)行稅種的收入規(guī)模和結(jié)構進行較為全面、客觀、科學的分析和評估；二是要有較為確定的政府政策目標，即稅制模式的選擇必須與政府的政策目標保持一致，而政府的政策目標，又要綜合考慮政府收入規(guī)模、經(jīng)濟政策目標，效率與公平等多種因素；三是要有較為寬泛、穩(wěn)定的納稅人群體，即稅制模式的選擇和稅種的設置，必須考慮納稅人及社會不同階層和群體的承受能力，并在納稅人和負稅人之間進行公平、合理的布局；四是要有較為低廉的稅收成本，即稅制模式的選擇必須堅持稅收成本節(jié)約的原則，而稅收成本節(jié)約則意味著稅制要統(tǒng)一、透明和簡便，并同時要考慮公民的納稅意識、社會的法制程度，以及稅務機關的管理水平和納稅人的會計核算能力等?；诖?，在相當長的歷史時期，繼續(xù)選擇以流轉(zhuǎn)稅為主體或以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制模式，是符合我國國情的正確選擇。5.我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制運行狀況良好，且宏觀稅負較為適度，對投資、消費、出口和技術進步產(chǎn)生了積極的促進作用。但是。不同區(qū)域間的中觀稅負水平差距較大，這里，既有地理位置和經(jīng)濟結(jié)構問題，又有地方保護主義和長官意志的干擾。此外，微觀稅負總的來說也是適度的，且低于理論稅負水平，尤其是不存在企業(yè)增值稅稅負過重的問題，企業(yè)經(jīng)濟效益較差的主要原因，不在于增值稅擠占了企業(yè)的利潤，而主要在于企業(yè)管理費用及損失率過高，以及不同程度地受到了各種行政事業(yè)性預算外收費和體制外亂收費的影響，因此，在增值稅制改革中，仍宜保持目前的增值稅微觀稅負水平。6.加強流轉(zhuǎn)稅征收管理，是一項長期、艱巨和復雜的系統(tǒng)工程，它基于一定的治稅理念和制度條件，涵蓋著稅收征管模式、稅務組織結(jié)構和相關制度的設計與選擇等重要課題。其中，就我國稅務機關的治稅理念而言，它雖然不能像西方國家那樣，在社會法制程度比較完備，且公民納稅意識比較強的基礎上，基本上實現(xiàn)從強制執(zhí)法到優(yōu)質(zhì)服務的根本性轉(zhuǎn)變，并從理論和實踐上，基于邊際效用學說，將政府活動完全納入市場交易的視角，同時在公共產(chǎn)品和服務領域引入收入、成本和價格的概念，但在價值取向上，已開始進行了有益的探討，且上述概念的引入，既有利于節(jié)約稅收成本，減少政府公共支出，降低國民稅收負擔；又有利于優(yōu)化稅收征管模式，提高稅務機關的行政效率，同時還有利于增強納稅人及社會各界的納稅意識和監(jiān)督意識，提高全社會的稅收“法治”和“德治”水平。而就征管模式的優(yōu)化而論，應重視外部環(huán)境的影響和稅務管理信息化的要求，著手考慮稅務組織的重構和稅收業(yè)務流程的再造等問題，并針對信息不對稱和政府及民間的非規(guī)范行為，進一步建立和完善電子誠信查詢系統(tǒng)和“人機結(jié)合”的控制機制。7.我國流轉(zhuǎn)稅制經(jīng)1994年的改革和創(chuàng)新后，從總體上說更趨于統(tǒng)一、規(guī)范和公平，但仍存在一些影響經(jīng)濟和社會發(fā)展的深層次問題，亟待通過改革的深化，予以通盤考慮和解決。其中，增值稅制改革的焦點，主要集中在擴大征收范圍和轉(zhuǎn)型兩個方面，且應從實際出發(fā)，并結(jié)合稅種結(jié)構和應稅項目調(diào)整，逐步進行。具體建議是，近期宜首先考慮將部分與制造業(yè)緊密相關的營業(yè)稅應稅項目列入增值稅的征收范圍，但從中長期看，則宜將營業(yè)稅應稅項目中的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)收入并入增值稅的征收范圍，且營業(yè)稅的應稅項目僅保留金融保險業(yè)、文化娛樂業(yè)和服務業(yè)。而對于增值稅制轉(zhuǎn)型問題，應遵循既要鼓勵投資和技術進步，又要確實保證財政收入穩(wěn)定增長的原則，并通過實證分析，來選擇可行的方案。具體而言：一是在近期內(nèi)全面實行消費型增值稅制的條件還不具備，時機也尚未成熟，因此，宜采用過渡性的辦法，實行有限制的收入型增值稅。二是消費稅制的改革重點，在于簡并和規(guī)范，即簡并具有調(diào)節(jié)相同特殊消費行為的稅種或應稅項目，如將燃油稅并入消費稅，并將消費稅應稅項目中的摩托車和小汽車并人車輛購置稅，同時取消對某些屬于大眾消費品或存在重復征稅的消費稅應稅項目，如汽車輪胎等。三是營業(yè)稅制的改革，應與增值稅擴圍相配套，也分兩步走，即：第一步僅將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通信業(yè)調(diào)出營業(yè)稅的征稅范圍，并人增值稅；第二步再將與制造業(yè)緊密相關的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，以及將服務業(yè)中的代理業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)從營業(yè)稅征稅范圍中調(diào)出，并人增值稅。與此同時，還應對中央與地方政府之間的稅收管理權限及稅收收入分配關系，進行相應的調(diào)整和規(guī)范。

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