稅收動機的創(chuàng)造性會計研究

　　《稅收動機的創(chuàng)造性會計研究》的主要結論和創(chuàng)新點如下：（1）運用有限理性經濟人學說、稅收契約理論、博弈論、財務學和稅務會計學理論分析了稅收動機的創(chuàng)造性會計行為產生的動因，得出理性經濟人追求自身利益最大化和節(jié)稅可以提高公司的市場價值是稅收動機的創(chuàng)造性會計產生的利益動因；政府實施稅收契約的滯后性、征納雙方信息的不對稱性、稅收契約的不完備性及會計與稅收的差異性是這一行為產生的制度誘因。通過分析現行企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅制度，指出了現行制月勢應稅收益跨期轉移、操控低稅成本應計項目和應計項目向低稅負公司轉移等創(chuàng)造性會計手段提供了具體的機會主義制度誘因。（2）研究了稅制改革對公司創(chuàng)造性會計行為的影響，并且考察了一些具有中國“特色”因素對創(chuàng)造性會計行為的影響。研究發(fā)現：在所得稅率變動之際，公司通過操縱總應計利潤和會計-稅收低差異應計項目實現應稅收益跨期轉移；國產設備投資抵免優(yōu)惠政策會加大公司操縱幅度；國有控股公司會更多地選擇應稅收益跨期轉移行為來節(jié)稅；政府補助會對預期稅率下降公司應稅收益跨期轉移行為產生負影響。規(guī)模大的公司.出于政治目的，更愿意向上操控總應計項目和會計-稅收低差異應計項目。（3）實證檢驗證明了所得稅負擔對公司向上操控總應計項目和會計-稅收低差異應計項目的制約作用，但實證結果沒有支持公司優(yōu)先操控低稅成本應計項目實現財務報告目的假設。通遺分析會計-稅收高差異應計項目構成內容.筆者發(fā)現非經常性損益項目的監(jiān)管政策可能是導致這一結果的主要原因。（4）通過個別案例分析并運用納稅評估技術方法，發(fā)現上市公司確實存在內部收益向低稅負公司轉移的創(chuàng)造性會計行為，但該行為會受政府補助和國產設備稅收優(yōu)惠政策的影響。實際所得稅負擔率是進行所得稅控管的有效指標，利用該指標的不同計算方法，能夠快速發(fā)現納稅疑點。

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