領(lǐng)導(dǎo)干部財政知識讀本（稅收篇）

　　片斷：的經(jīng)濟基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！薄皣掖嬖诘慕?jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅?！绷袑幰舱f過：“所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得東西。”根據(jù)馬克思主義學(xué)說，可以對稅收作如下界定：第一，稅收是與國家的存在直接聯(lián)系的，是政府機器賴以存在并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)；第二，稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式；第三，國家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)和國家的性質(zhì)。稅收歷來是西方經(jīng)濟學(xué)中的一個最為敏感的問題，西方學(xué)者的基本態(tài)度，是回避稅收的實質(zhì)。對稅收的定義，雖觀點不同，表述各異，但多是歸集前人的論點，互有補充，有所修正。一般認為，稅收是國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟目標，按預(yù)定的標準進行的非懲罰性的、強制的從私人部門向公有部門的資源轉(zhuǎn)移。當代的資產(chǎn)階級稅收理論，是側(cè)重于稅收的原則和作用的研究。但其理論依據(jù)仍可溯源于亞當·斯密前后的學(xué)說。比如，兩大稅收原則——利益原則和支付能力原則，可追溯到17世紀。利益原則起源于洛克和休謨的社會契約說，發(fā)展于邊沁等功利主義派的“最大幸福原則”；支付能力原則出現(xiàn)于亞當·斯密的著作。如果從作為國家參與和干預(yù)國民收入分配的手段這一角度考察稅收，那就不能把稅收等同于一定的貨幣收入或?qū)嵨?，而是對貨幣收入或?qū)嵨锏恼n征。在稅收產(chǎn)生以后的相當長的時間內(nèi)，稅收的功能側(cè)重于為國家財政籌集收入，但隨著市場經(jīng)濟和國家職能的擴展，稅收作為國家干預(yù)或調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的角色越來越突出。特別是進入現(xiàn)代化的社會大生產(chǎn)之后，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能日益強化，成為國家宏觀調(diào)控體系中不可缺少的經(jīng)濟手段。如果把稅收作為以國家為主體的分配關(guān)系來考察，那么，稅收是一種經(jīng)濟活動，是一個經(jīng)濟過程。在這一經(jīng)濟活動或經(jīng)濟過程中，國家作為課征者與作為繳納者的企業(yè)、個人之間形成一種特殊的經(jīng)濟關(guān)系。這種經(jīng)濟關(guān)系包括兩個層次的內(nèi)容：其一是征納關(guān)系，它的形式表現(xiàn)為一定的稅收法律，它的運動軌跡是國家依法征稅，企業(yè)和個人依法納稅；其二是分配關(guān)系，即國家憑借其政治權(quán)力，強制地?zé)o償?shù)卣加衅髽I(yè)和個人創(chuàng)造的一部分剩余產(chǎn)品，并按國家所代表的階級或集團的利益進行全社會意義上的分配。后記：本書由財政部高強副部長主持編寫，財政部稅制稅則司全體同志參加了編寫工作，國內(nèi)知名的稅收專家及學(xué)者高培勇、許建國、孫鋼、計金標等為本書的編寫給予了精心的指導(dǎo)。解學(xué)智、張寶竹、趙杰、朱振民、杜恒、王建凡、王剛等同志參加了本書的總纂工作。本書在寫作過程中參考了國內(nèi)很多學(xué)者撰寫的有關(guān)稅收的著作和其他文獻，在此一并致謝。由于作者水平有限，加之時間倉促，本書肯定存在這樣或那樣的缺點和不足，敬請廣大讀者批評指正。編者1999年8月20日本書前言前言（一）黨的十五大指出：從現(xiàn)在起到下世紀的前十年內(nèi)，建立比較完善的社會主義市場經(jīng)濟體制和保持國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展，是必須解決好的兩大課題。建立社會主義市場經(jīng)濟體制，是前無古人的宏偉創(chuàng)舉，沒有先例可循，只有靠我們在實踐中不斷摸索和開拓。我們要在社會主義制度下發(fā)展市場經(jīng)濟，實現(xiàn)經(jīng)濟體制和經(jīng)濟增長方式兩個根本轉(zhuǎn)變，實施科教興國和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，保持經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展，就需要加強馬克思主義理論學(xué)習(xí)，加強經(jīng)濟、政治、法律、科技、歷史、文學(xué)等方面的知識的學(xué)習(xí)，包括稅收知識的學(xué)習(xí)、普及和提高。這是當前一項緊迫而重大的任務(wù)。對于各級領(lǐng)導(dǎo)干部來講，這種學(xué)習(xí)、普及和提高尤為重要。稅收作為一種古老的經(jīng)濟范疇，是社會經(jīng)濟生活中不可或缺的重要組成部分。市場經(jīng)濟越發(fā)展，稅收的地位和作用越重要。從一定意義上講，稅收在國民經(jīng)濟中所處的地位和作用，代表了一個國家市場經(jīng)濟發(fā)育和發(fā)展的水平。李嵐清副總理在1998年全國財政工作會議上曾經(jīng)指出：從收入方面來說，只有規(guī)范的稅收才能給政府帶來穩(wěn)定可靠的收入，才能與財政的支出格局相對應(yīng)，稅收是政府財政收入的基本來源。必須樹立和強化依法治稅和納稅人依法納稅的觀念，這是振興各級財政的關(guān)鍵，也是國家機構(gòu)運轉(zhuǎn)的基本財力物力保障。稅收在社會主義市場經(jīng)濟條件下，正充分發(fā)揮著其他經(jīng)濟杠桿所不可替代的作用。“稅收對于社會的意義如同空氣、陽光對于人的意義一樣?！保ǘR克思主義經(jīng)濟原理告訴我們，經(jīng)濟決定稅收，同時稅收又反作用于經(jīng)濟。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收作為政府籌集財政資金的主要手段和對國民經(jīng)濟實行宏觀調(diào)控的重要杠桿，發(fā)揮作用的領(lǐng)域越來越廣闊。稅收幾乎涵蓋了所有的經(jīng)濟活動，稅收的作用日益顯現(xiàn)和突出，也越來越受到社會各界的重視和注目。在即將跨入21世紀的今天，充分發(fā)揮稅收在籌集財政資金和調(diào)節(jié)經(jīng)濟等方面的重要作用，對于振興國家財政，實現(xiàn)經(jīng)濟協(xié)調(diào)穩(wěn)定發(fā)展，意義更為重大。組織財政收入，為政權(quán)鞏固、經(jīng)濟建設(shè)和社會各項事業(yè)發(fā)展提供資金保證，是稅收的基本職能之一。稅收最基本的特征是強制性、無償性和固定性。它能夠依照國家法律規(guī)定，把分散于各企業(yè)、單位和個人手中的一部分收入集中起來，轉(zhuǎn)化為國家所有的財政資金。組織財政收入是稅收最基本的職能，通過稅收組織的財政收入是市場經(jīng)濟條件下政府收入的可靠來源，稱之為財政收入體系中的“主力軍”。正因為如此，早就有人說過，世界上只有稅收與死亡是永恒的。馬克思對此也作過精辟的論述：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)?！倍嗄陙?，隨著我國改革開放的不斷深入和國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國稅收收入每年都以兩位數(shù)的速度穩(wěn)步增長。目前，我國稅收收入已占政府預(yù)算收入的90％以上，為保證經(jīng)濟建設(shè)和社會各項事業(yè)發(fā)展、維護社會穩(wěn)定提供了有力的資金保證。調(diào)節(jié)收入分配，促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，是稅收的又一基本職能。稅收在組織財政收入的過程中，通過對征稅對象、征稅數(shù)量和征稅方式的選擇，發(fā)揮出引導(dǎo)人們的生產(chǎn)、消費、投資活動，影響和調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟活動的作用。由于稅收具有調(diào)節(jié)收入分配的功能，使之成為市場經(jīng)濟條件下政府調(diào)控經(jīng)濟的主要手段。政府通過法律賦予的強制征稅的權(quán)力和稅制設(shè)計上的科學(xué)安排，直接介入國民收入分配過程，把資金從那些應(yīng)該提供稅收者的手中征集上來，再通過預(yù)算分配給那些應(yīng)該政府資助的方面。稅收在政府的宏觀調(diào)控體系中扮演的重要角色，使稅收促進經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的功能越來越顯著。黨的十一屆三中全會以來，隨著對內(nèi)搞活、對外開放政策的深入實施，我國的經(jīng)濟生活發(fā)生了很大變化，一部分地區(qū)、一部分行業(yè)和一部分人率先富裕起來。與此同時，也出現(xiàn)了收入差距逐步拉大的趨勢。針對這種狀況，我國稅制也進行了幾次重大的調(diào)整和改革，相繼改革了流轉(zhuǎn)稅制、所得稅制，使稅法逐步趨于統(tǒng)一，稅負逐步趨于公平，各級領(lǐng)導(dǎo)和廣大群眾對稅收的調(diào)節(jié)收入分配功能和促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的作用也有了越來越清楚的認識。（三）新中國建立以來，我國的稅制建設(shè)經(jīng)歷了多次大的變革和調(diào)整，稅制日趨完善，稅收環(huán)境也得到了很大的改善。特別是1994年，在鄧小平同志建設(shè)有中國特色社會主義理論指引下，按照黨的十四大確立的建立社會主義市場經(jīng)濟體制總目標的要求，我們對稅收制度進行了重大改革并取得歷史性的成功，初步形成了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅制基本框架。強化了稅收的宏觀調(diào)控作用，推進了依法治稅，規(guī)范了國家和企業(yè)的分配關(guān)系，促進了國有企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化，保持了稅收政策的連續(xù)性和稅收收入的持續(xù)、快速增長。同時，稅制改革參照國際通行做法，結(jié)合中國實際，體現(xiàn)了“優(yōu)化”和“現(xiàn)實”的結(jié)合。新稅制運行五年多以來，我國工商稅收年均增長超過了經(jīng)濟增長的速度，扭轉(zhuǎn)了財政收入占GDP比重不斷下滑的勢頭，為改革和經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展積聚了大量資金；同時，以新稅制運行框架為基礎(chǔ)，政府對稅收調(diào)控功能的駕馭藝術(shù)也日臻成熟，稅收在引導(dǎo)資源合理配置、調(diào)節(jié)收入分配以及促進經(jīng)濟穩(wěn)定與增長等方面正發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，我們也應(yīng)看到，目前的稅收法制建設(shè)仍不夠健全，違反稅法甚至踐踏稅法，恣意偷逃稅收或隨意減稅免稅的現(xiàn)象仍比較嚴重。這既有歷史的原因，又有現(xiàn)實的問題。我國的稅收立法工作雖然取得了很大成績，建立了基本適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的稅收法律體系，形成了有法可依的局面。但總體上來說，與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求尚有很大的差距。有法不依、違法不究的問題在某些地方依然比較嚴重。隨著市場機制的深化和各項改革的推進，許多社會經(jīng)濟矛盾集中反映到財政稅收上來，特別是在處理依法治稅與搞活經(jīng)濟、全局利益與局部利益、眼前利益與長遠利益的關(guān)系上，一些地方領(lǐng)導(dǎo)同志錯誤地認為依法治稅不利于搞活經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展；一些地區(qū)和部門從局部利益出發(fā)，或是搞行政干預(yù)，大量越權(quán)減免稅，或是借稅收搞地方保護主義，嚴重地干擾了稅收法規(guī)的貫徹執(zhí)行，影響了市場經(jīng)濟公平有序發(fā)展。市場經(jīng)濟本質(zhì)上是法制經(jīng)濟。黨的十五大明確提出要“依法治國”。依法治稅作為社會主義市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，是依法治國的重要組成部分。只有全面加強稅收法制建設(shè)，堅持依法治稅，市場機制才能得到完善；只有提高全民的依法納稅意識，培養(yǎng)和形成良好的稅收氛圍，我國的稅制建設(shè)才會日趨完備，才能從根本上有利于經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。（四）1992年鄧小平同志在南方視察時曾強調(diào)：“中國的事情能不能辦好，社會主義和改革開放能不能堅持，經(jīng)濟能不能快一點發(fā)展起來，國家能不能長治久安，從一定意義上說，關(guān)鍵在人?！睂τ诟骷夘I(lǐng)導(dǎo)干部來說，更應(yīng)以身作則，學(xué)習(xí)政治、經(jīng)濟、科技、文化等方面的知識，努力提高各方面的綜合素質(zhì)。稅收知識和社會主義市場經(jīng)濟、現(xiàn)代金融、現(xiàn)代企業(yè)管理等方面的知識一樣，都是各級領(lǐng)導(dǎo)干部必須掌握的基本經(jīng)濟知識。領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)知識，是適應(yīng)經(jīng)濟體制與經(jīng)濟增長方式兩個根本性轉(zhuǎn)變的一項重要基礎(chǔ)性工作。隨著黨和國家的工作重心向經(jīng)濟建設(shè)轉(zhuǎn)移和社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)事業(yè)單位的負責(zé)同志學(xué)習(xí)稅收知識的積極性空前高漲，進一步提高稅收理論和稅收政策水平已成為各級領(lǐng)導(dǎo)的迫切要求。為便于廣大黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同志學(xué)習(xí)稅收知識，財政部組織編寫了《領(lǐng)導(dǎo)干部財政知識讀本》（稅收篇）一書。該書集稅收理論與實踐、歷史與現(xiàn)實于一體，從不同層面詳細介紹了我國稅制的歷史演變過程，側(cè)重分析了現(xiàn)行稅制的執(zhí)行狀況及存在問題，提出了今后稅制改革與發(fā)展的方向。本書內(nèi)容豐富，覆蓋面廣，深入淺出，通俗易懂，是領(lǐng)導(dǎo)干部在短時間內(nèi)熟悉掌握稅收知識特別是稅制、稅政知識的好讀本。本書共分為九章。第一章稅收的基本概念，簡要而系統(tǒng)地介紹了稅收的概念和特征，由此對政府征稅的必要性、政府征稅的原則和稅收在市場經(jīng)濟中的作用作了必要的延伸。旨在對稅收有一個最基本的了解和認識。第二章依法治稅，主要從歷史的角度闡述了稅法與法的關(guān)系，稅收法律關(guān)系的組成部分及主要內(nèi)容；在此基礎(chǔ)上，對稅收立法和稅收執(zhí)法的具體內(nèi)容進行了解釋和說明。旨在闡明稅收與法有著密不可分的聯(lián)系，依法治稅是依法治國的重要組成部分。第三章變革中的中國稅制，立足于中國實際，對中國稅制的歷史進程進行了簡要回顧，對歷次稅制改革的成就進行了客觀的評價；對現(xiàn)行稅制體系作了系統(tǒng)的介紹，并對分稅制財政體制進行了闡述；最后，針對現(xiàn)行稅制存在的問題，提出了今后稅制改革的指導(dǎo)思想、原則及設(shè)想。旨在對中國稅制的歷史、現(xiàn)在和未來有一個全面的認識和展望。第四章流轉(zhuǎn)課稅，第五章所得課稅，第六章財產(chǎn)課稅，第七章農(nóng)業(yè)稅，第八章資源及行為課稅。從稅收的不同分類出發(fā)，對流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、農(nóng)業(yè)課稅、資源及行為課稅的一般性概念、特性與作用進行了介紹，對屬于這些不同種類稅收的歷史情況、政策內(nèi)容進行了簡要歸納。包括的主要稅種有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、資源稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅、城市維護建設(shè)稅、屠宰稅等。旨在對流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、農(nóng)業(yè)課稅、資源及行為課稅有一個全方位的認識和了解。第九章關(guān)稅和國際稅收，主要對進出口稅收的概念、特性、作用以及與國際稅收相關(guān)的內(nèi)容進行了簡要介紹，其中，包含國際稅收協(xié)定方面的一些基礎(chǔ)知識。隨著我國對外開放的不斷深化和對外經(jīng)濟交流、對外貿(mào)易的不斷擴大，這方面的知識越來越引起人們的關(guān)注和興趣。高強1999年8月20日

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