財務會計學

　　前言自1992年至今，我國市場經(jīng)濟條件下的會計改革先后走過了探索階段、模式轉(zhuǎn)換階段和體系完善階段這樣三個階段的發(fā)展歷程，可以說，當今的中國會計已經(jīng)完全融人了國際會計發(fā)展的滾滾潮流之中。在中國會計國際化的歷史進程中，財務會計理論和實踐的發(fā)展最具代表性，這是因為，相對于管理會計主要服務于企業(yè)內(nèi)部管理者這一基本目標而言，財務會計從一開始就是一種面向投資大眾并且服務于投資大眾的會計。在經(jīng)濟全球化的市場條件下，面向投資大眾的會計不僅應該是國內(nèi)意義上的商業(yè)語言，而且更應該是一種國際化的商業(yè)語言。從這個意義上說，一個國家會計的國際化首先是這個國家財務會計實踐的國際化。您正在翻閱的這本書，正是一本闡釋國際化之后中國企業(yè)財務會計理論和實務的教科書。這本書是受中國人民大學出版社和中國人民大學網(wǎng)絡教育學院之托而編寫的，是中國人民大學網(wǎng)絡教育學院“現(xiàn)代遠程教育系列教材”中的一本。這本書主要有以下幾個特點。1．與時俱進，緊扣準則。在中國會計走向國際會計慣例的過程中，會計準則的頒布和實施具有重要的意義。我國首部《企業(yè)會計準則》是財政部于1992年底頒布的，1993年7月1日開始實施，這部準則現(xiàn)在被習慣地稱做基本會計準則。1996年之后，財政部陸續(xù)頒布實施了以關聯(lián)方關系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表等為代表的一系列具體會計準則。如果說企業(yè)基本會計準則的實施標志著我國會計改革實現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟會計模式向市場經(jīng)濟會計模式轉(zhuǎn)換的話，那么，具體會計準則的頒布實施則標志著我國會計改革進入了市場經(jīng)濟模式下會計體系不斷發(fā)展和完善的新階段。具體會計準則既涉及對各項會計要素核算的規(guī)范，如固定資產(chǎn)準則、無形資產(chǎn)準則、收入準則等；又涉及對一些特殊業(yè)務核算的規(guī)范，如債務重組準則、非貨幣性交易準則等；還涉及對財務報告的規(guī)范，如現(xiàn)金流量表準則、中期報告準則等。這些準則的頒布實施極大地推進了中國會計的國際化進程。現(xiàn)有的各項會計準則是本書寫作過程中所遵循的重要藍本。2．立足實務，注重理論。相對于管理學中的其他學科而言，會計學是一門更注重實務性和操作性的學科?；谶@一特點，本書在寫作過程中，始終把回答和解釋財務會計實務中的基本問題作為立足點和出發(fā)點。從我國現(xiàn)行會計實務所遵循的規(guī)范來看，除了前面提及的會計準則之外，企業(yè)會計制度還發(fā)揮著重要的作用。如果把企業(yè)會計實務所遵循的規(guī)范看做是一個完整的體系的話，那么，《會計法》無疑是這個體系中的最高層次，其次便是企業(yè)會計準則，企業(yè)會計制度則居于第三個層次。由于現(xiàn)行的會計準則體系還不盡完善，很多會計實務的基本環(huán)節(jié)準則中尚未涉及，在這種情況下，企業(yè)會計制度所發(fā)揮的作用就顯得尤為重要。因此，作為一本立足會計實務的教科書，本書寫作的另一個重要的藍本便是財政部新頒布的《企業(yè)會計制度》。但是，教科書畢竟不是一本會計制度的說明書，因此，我們在立足制度的基礎上，更注重有意識地去突破制度，力爭讓實務問題理論化，通過理論上的娓娓道來，讓讀者明白其中的所以然，掌握其中的規(guī)律性。3．刪繁就簡，表達通俗。時下學界似乎有一種傾向，那就是教科書總是越寫越厚。厚有厚的好處，但也難免讓人望而卻步。能不能本著刪繁就簡的原則寫一本簡練而又實用的財務會計學教科書呢？這是我們在動筆之前和寫作過程中始終在思考的問題。應該說，從完稿的情況看，本書的作者不僅在思考這一問題，而且還較好地回答了這一問題。在寫作過程中，我們對一些復雜的問題采取了盡量簡化的處理手法，或者更準確地說，是盡量通過通俗的敘述和簡單的舉例把相對復雜的問題說清楚、講明白。以現(xiàn)金流量表的編制為例，現(xiàn)有的教科書和會計準則都以工作底稿法為例來講述這張表的編制，而在工作底稿法下，難免要涉及大量的調(diào)整分錄和復雜的賬戶銜接關系。在本書中，我們只告訴讀者現(xiàn)金流量表中各項目填列的基本要求，再通過業(yè)務分析就可以直接編制該表了，類似的簡化處理還體現(xiàn)在其他有關章節(jié)中。當然，簡化不等于無原則地刪減，我們努力的方向始終是簡化和完整的統(tǒng)一、通俗和學術的統(tǒng)一、理論和實務的統(tǒng)一。為了讓讀者對現(xiàn)行會計實務中涉及的核算問題有一個盡可能全面的掌握，我們還將或有事項，債務重組，非貨幣性交易，資產(chǎn)負債表日后事項，會計政策、會計估計變更和會計差錯更正五個會計準則的原文作為附錄加以列示。這一方面是因為這幾個準則所涵蓋的問題在教材中均有所涉及但限于篇幅又未能展開，另一方面是因為在現(xiàn)行的企業(yè)會計實務中有相當多的會計處理和這幾個準則的規(guī)定密切相關。此外在本書修訂時，我們還會考慮將這些問題作為獨立的章節(jié)加以講述。本書由徐經(jīng)長主編，負責全書初稿的修改、補充、統(tǒng)纂和定稿。參與寫作的還有劉聽、車成剛、高伶俐、姚淑瑜、余維桓。由于作者水平和時間的限制，書中的錯誤和不足在所難免，歡迎讀者指正。作者2003年2月

　　徐經(jīng)長，男，1965年11月生，安徽省廬江縣人。中國人民大學商學院會計系副主任、博士，副教授。近年來，已先后在《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》、《會計研究》、《財貿(mào)研究》等期刊中公開發(fā)表論文60余篇；主要著作有《衍生金融工具會計管理研究》、《證券市場會計監(jiān)管研究》